摘要：審計整改作為審計監(jiān)督的 “后半篇文章”，其價值不僅體現(xiàn)在對審計發(fā)現(xiàn)問題的糾偏與完善，更在于通過這一過程夯實審計監(jiān)督職能的有效性，倒逼被審計單位規(guī)范治理，防范運營風(fēng)險，為高質(zhì)量發(fā)展提供堅實支撐。近年來，審計整改工作越來越受到重視，審計整改工作也有了較大進(jìn)展。但在實際工作中，審計整改工作中仍有一些難題，亟待加以解決。

關(guān)鍵詞：審計整改、機(jī)制、問題

審計整改是指被審計單位根據(jù)審計機(jī)關(guān)依法審計所提出的審計意見和作出的審計決定，對其自身存在的違法違規(guī)問題以及財務(wù)管理、內(nèi)部控制等方面的缺陷進(jìn)行糾正和改進(jìn)的過程。也是確保發(fā)揮審計監(jiān)督職能、維護(hù)審計監(jiān)督權(quán)威的重要保障。審計整改包括兩個方面的內(nèi)容：一是被審計者執(zhí)行審計部門作出的處分處罰等決定的行為；二是被審計者根據(jù)審計報告提出的意見，采取措施改進(jìn)工作、提高管理水平的行為。做好審計整改工作是深入貫徹落實習(xí)近平總書記對審計整改工作的重要講話和重要指示批示精神的重要舉措，是促進(jìn)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，提高內(nèi)部管理水平，保護(hù)財產(chǎn)安全、推動全面深化改革、推進(jìn)廉政建設(shè)的有力抓手。近幾年，隨著審計工作的開展，各層級制定、優(yōu)化一系列的制度、辦法，使審計整改工作得到強化。但是部分審計整改的結(jié)果仍不盡如人意，審計整改不徹底，審計成效不明顯問題仍然存在。

一、審計整改工作中存在的困難

（一）整改工作機(jī)制不完善，審計整改責(zé)任落實不到位。被審計單位未完全建立審計整改機(jī)制，審計整改缺乏有效的監(jiān)督和督促機(jī)制，導(dǎo)致整改工作推進(jìn)難度大，整改壓力傳導(dǎo)存在逐層衰減現(xiàn)象，整改責(zé)任落實存在偏差。

（二）部門協(xié)同不暢，協(xié)作配合低效。涉及多個部門配合的問題，在實際落實整改的過程中，因職責(zé)不明確、溝通不順暢等原因，導(dǎo)致各部門之間互相推諉、扯皮，影響整改工作的進(jìn)度和效果。

（三）審計查出部分問題延續(xù)時間較長，歷史性、綜合性交織，整改難度大，整改缺乏長效機(jī)制。有些問題涉及以前項目，歷史較為久遠(yuǎn)，涉及多個時期、多個方面問題，當(dāng)事人變動大，整改困難；有的只針對審計發(fā)現(xiàn)的具體問題進(jìn)行整改，沒有對同類問題進(jìn)行全面排查和分析，缺乏系統(tǒng)性的整改措施，沒有完善相關(guān)管理制度和流程，沒有將整改成果固化為長效機(jī)制，未進(jìn)行舉一反三，不能從根本上杜絕同類問題的再次發(fā)生。

（四）整改推進(jìn)如“走過場”，存在“雨過地皮濕”“雷聲大雨點小”的表面化問題。紙面整改多，整改成果缺少支撐材料，內(nèi)部的深層次問題并未解決。猶如給企業(yè)治理裝上“虛假保險絲”，隨時可能引發(fā)更大的經(jīng)營風(fēng)險。

二、審計整改困難的原因分析

（一）被審計單位整改意識停留在“被動應(yīng)付”層面，缺乏“審計即體檢”的認(rèn)識，存在“蒙混過關(guān)”的僥幸心理。被審計單位對審計及整改工作缺乏正確認(rèn)識，對查出的問題有抵觸情緒，缺乏主動整改意識，認(rèn)為審計查出的問題是普遍存在的，不是大問題。抱著“過關(guān)”心態(tài)，對問題產(chǎn)生的原因分析不夠深入，在整改報告中承諾今后加強管理，應(yīng)付了事，達(dá)不到審計整改應(yīng)有的效果。整改措施不夠全面，不足以落實整改要求。

（二）責(zé)任壓不實、問效不力。一是重審計、輕整改的現(xiàn)象較多，對被審計單位整改落實和反饋的監(jiān)督檢查較少，收到被審計者的整改報告和有關(guān)整改資料就視為已整改，沒有壓實主體責(zé)任；二是個別單位對審計發(fā)現(xiàn)問題采取“選擇性整改”策略，對容易整改的問題敷衍交差，對復(fù)雜問題推諉扯皮，整改工作停留在“紙上表態(tài)、會上承諾”層面，未形成“真改、實改、徹底改”的實效。

（三）整改機(jī)制不健全。一是整改協(xié)調(diào)機(jī)制不健全，有關(guān)單位未積極協(xié)助，缺乏審計監(jiān)督合力。二是整改落實機(jī)制不健全，對審計反饋問題整改落實不力，整改工作不主動、不及時，未抓好整改落實，問題整改不到位，未做到“件件有回音，事事有著落”。三是整改長效機(jī)制不健全，對已整改問題，未舉一反三，未及時健全完善制度措施，“屢審屢犯”的問題還經(jīng)常出現(xiàn)。四是整改問責(zé)機(jī)制不健全，未通過嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)推動審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實，缺乏審計查出問題嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)、處理處罰力度。五是法律機(jī)制不完善。對國家審計、有關(guān)主管部門應(yīng)承擔(dān)的整改責(zé)任、時效及標(biāo)準(zhǔn)在法律法規(guī)上沒有明確界定。

（二）審計部門懲治處罰手段有限，權(quán)威性不足。目前雖然有一些法規(guī)制度規(guī)定了審計整改的要求和程序，但針對審計整改檢查的具體規(guī)定仍顯不足，對被審計單位的整改行為也缺乏有效的約束。這導(dǎo)致審計整改檢查工作和被審計單位的整改工作都帶有較大的主觀性。在實際工作中，審計部門缺乏強制性與威懾性手段，對一些單位拒絕整改、拖延整改的現(xiàn)象往往需要借用其他部門力量聯(lián)動協(xié)作，合力推進(jìn)。影響了審計的權(quán)威性。

（三）審計意見及建議在實際工作中推進(jìn)遇阻，難以達(dá)成預(yù)期效果。有的問題現(xiàn)場審計時查得不深不透，未對產(chǎn)生問題的深層次原因進(jìn)行分析，提出的審計建議不具體，針對性和可操作性不強，從而導(dǎo)致整改措施難以實施；或者在對個別審計發(fā)現(xiàn)問題定性時可能沒有充分征求或采納被審計單位的意見建議，導(dǎo)致被審計單位不服氣，對提出的整改建議不予采納。有的單位缺乏審計整改所需的財務(wù)、法律等專業(yè)人員，整改方案反復(fù)出錯。有的整改資金、人力投入不足，整改效果不能滿足要求。

三、做好審計整改工作的對策思考

（一）通過多維宣傳，牢固樹立“審計整改是經(jīng)濟(jì)體檢 + 健康管理”的思想，充分認(rèn)識加強審計整改工作的重要意義，推動整改工作由被動向主動轉(zhuǎn)變。審計進(jìn)點時，審計組要對被審計單位提出即審即改的整改要求；審計過程中，要加強對被審計單位人員的法律法規(guī)宣傳，提高對審計整改工作重要性的認(rèn)識，讓其意識到審計整改是審計工作的重要組成部分，是規(guī)范自身管理、防范風(fēng)險的必要手段。審計結(jié)束后，審計組要嚴(yán)格把握審計整改標(biāo)準(zhǔn)，督促被審計單位切實認(rèn)真整改。

（二）積極構(gòu)建“責(zé)任明晰、協(xié)同高效”審計整改責(zé)任體系，協(xié)調(diào)推動審計整改問題落實。審計問題的產(chǎn)生很多源于機(jī)制、制度的缺失或不完善，審計整改要從機(jī)制、制度上入手，從源頭上規(guī)范，進(jìn)一步完善機(jī)制。一是要完善制度機(jī)制。對有關(guān)主管部門應(yīng)承擔(dān)的整改責(zé)任、時效及標(biāo)準(zhǔn)在規(guī)章制度上明確界定；按照職責(zé)分工，在職責(zé)范圍內(nèi)，對主管領(lǐng)域?qū)徲嬚�改工作進(jìn)行監(jiān)督管理和督促指導(dǎo)，推動問題整改落實；主動加強與審計機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，牽頭研究審計查出的行業(yè)（領(lǐng)域）共性問題的整改工作；對重大審計項目、審計查出突出問題的整改落實情況，會同審計部門適時開展專項督辦，督促被審計單位和其他有關(guān)單位抓緊研究制定切實可行的解決方案并按方案認(rèn)真執(zhí)行，且對整改完成情況進(jìn)行核定；對普遍性、傾向性和苗頭性問題，既要督促糾正具體問題，更要舉一反三，通過深化改革完善體制機(jī)制等，推動標(biāo)本兼治。二是完善整改問責(zé)機(jī)制。由紀(jì)委巡察、審計等部門聯(lián)合制發(fā)審計整改問責(zé)辦法，明確審計整改問責(zé)啟動的臨界點，啟動程序，問責(zé)方式，如對拒不整改的實行戒免、停職、停崗，對應(yīng)整改未整改、整改不及時、整改不力、敷衍整改、虛假整改的單位及時約談問責(zé)、進(jìn)行通報批評，對長期審計整改不力的單位和責(zé)任人，追究相關(guān)責(zé)任，從而使審計整改真改實改、應(yīng)改盡改，落地見效。

（三）加強領(lǐng)導(dǎo)，壓實審計整改主體責(zé)任。被審計單位要切實履行審計整改主體責(zé)任，建立健全審計整改工作機(jī)制，負(fù)責(zé)全面整改審計查出的問題，對整改結(jié)果的真實性、完整性、合規(guī)性負(fù)責(zé)。被審計單位黨委要加強對審計整改工作的領(lǐng)導(dǎo)，主要負(fù)責(zé)人是落實審計整改的第一責(zé)任人，對存在問題的整改工作負(fù)總體責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)班子成員履行“一崗雙責(zé)”，推動職責(zé)范圍內(nèi)審計整改任務(wù)落到實處；領(lǐng)導(dǎo)班子成員有調(diào)整的，做好審計整改交接工作，確保整改責(zé)任得以持續(xù)落實。

（四）舉一反三，建立長效機(jī)制。確保審計整改落實實效。被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)不遮掩回避、不敷衍塞責(zé)、不弄虛作假、不蒙混過關(guān)，逐條逐項細(xì)化梳理問題，形成清單、責(zé)任上肩、有的放矢、對癥下藥，真整改、嚴(yán)整改，切實遵循財經(jīng)制度、守護(hù)資產(chǎn)價值根基、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障企業(yè)健康發(fā)展。被審計單位在落實審計整改時，被審計單位要對審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入分析，找出問題產(chǎn)生的根源，在制定整改措施時，結(jié)合自身實際情況，突出實效性和長效性；整改措施要明確具體的實施步驟、責(zé)任人和完成時限，確保整改工作能夠落到實處。要注重整改工作的長效機(jī)制建設(shè)，通過完善制度、規(guī)范管理等方式，從根本上杜絕問題的再次發(fā)生。

（五）強化審計能力建設(shè)，更新審計服務(wù)理念。審計人員既要研精覃思政策法規(guī)與業(yè)務(wù)流程，將專業(yè)知識轉(zhuǎn)化為“查錯漏的火眼金睛”，更要在整改推進(jìn)中磨礪“破難題的金剛鉆”，讓能力提升與質(zhì)量精進(jìn)同頻共振。對照審計發(fā)現(xiàn)典型性問題提出科學(xué)合理的審計建議，整改措施要精準(zhǔn)，不能泛泛而談。一是審計問題要查深查透，尋其根源，找準(zhǔn)問題的關(guān)鍵所在，才能從源頭上解決問題、“消除病根”；二是深入分析問題產(chǎn)生的原因，讓問題更具有針對性；三是提出的審計建議要充分與被審計單位溝通，避免“大而空”，追求“小而精”，讓建議切合實際，更具有可操作性。整改成效取決于審計發(fā)現(xiàn)問題是否具有整改價值，是否對經(jīng)營管理有著重大影響并且是被審計者亟待解決的問題。

做好審計整改工作，審計部門還要更新審計服務(wù)理念，加強對被審計單位的服務(wù)和幫助。一是要加強財經(jīng)法紀(jì)的宣傳，增強財經(jīng)法紀(jì)意識，消除抵觸情緒；二是要把整改貫穿于審計過程始終，邊審計邊整改，對審計中發(fā)現(xiàn)的正在發(fā)生的問題，及時提醒和制止；三是要與被審計單位一起分析審計結(jié)果，多從制度、機(jī)制的角度分析問題、提出對策，提高審計建議的操作性、可行性，便于被審計者采納；四是還可協(xié)助被審計者建章立制，規(guī)范管理等；五是加強內(nèi)審宣傳，促進(jìn)各單位主動加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度。同時，加強內(nèi)審人員的培訓(xùn)教育，抽調(diào)內(nèi)審人員參與集團(tuán)公司內(nèi)部審計，努力提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平。

審計人員在運用傳統(tǒng)的審計整改手段的同時，還要不斷豐富優(yōu)化審計整改手段，采取領(lǐng)導(dǎo)干部帶隊回訪、整改專題調(diào)研、問題核查復(fù)核等方式，充分利用信息化、實行臺賬（清單）管理和銷號制度，采取電話、發(fā)函、現(xiàn)場督查等方式，持續(xù)跟蹤整改情況，現(xiàn)場重點檢查整改措施的真實性和效果，確保整改一個、銷號一個，讓審計整改工作順利開展，推動審計發(fā)現(xiàn)問題整改落地見效。

（六）加強新技術(shù)應(yīng)用，賦能審計整改升級。創(chuàng)新構(gòu)建數(shù)據(jù)分析新模式，全面深化審計整改效能。積極推動“互聯(lián)網(wǎng) + 大數(shù)據(jù)”在審計領(lǐng)域的深度應(yīng)用，全力構(gòu)建數(shù)字化審計體系，充分運用數(shù)據(jù)多維分析等前沿理念與技術(shù)，加強業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對與關(guān)聯(lián)分析。基于審計大數(shù)據(jù)分析結(jié)果，開展導(dǎo)向型與目標(biāo)型整改工作，整合形成審計整改大數(shù)據(jù)資源庫，以數(shù)據(jù)流為紐帶串聯(lián)審計整改全流程，實現(xiàn)統(tǒng)籌決策、協(xié)同推進(jìn)的高效管理模式。

通過及時反饋整改落實信息，將審計整改實際情況與前期數(shù)據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行精準(zhǔn)比對，動態(tài)修正前期數(shù)據(jù)分析存在的偏差。重點聚焦整改不到位、推進(jìn)遲緩等問題，深入剖析根源并探尋有效解決對策。同時，借助數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析挖掘共性問題背后的深層次原因，進(jìn)而提出科學(xué)合理、切實可行的審計意見和建議。

針對當(dāng)前以非現(xiàn)場審計整改檢查為主的現(xiàn)狀，應(yīng)進(jìn)一步探索信息化技術(shù)在審計整改檢查中的創(chuàng)新應(yīng)用。例如，研發(fā)審計整改情況動態(tài)跟蹤系統(tǒng)，便于被審計單位實時填報整改進(jìn)展、上傳相關(guān)證明材料。該系統(tǒng)具備自動校驗、核對與判斷功能，能夠快速識別審計整改中的異常情況，審計人員可據(jù)此對系統(tǒng)提示的疑點進(jìn)行重點核查。此外，審計機(jī)關(guān)可定期采集并更新相關(guān)業(yè)務(wù)部門的電子數(shù)據(jù)，通過持續(xù)的數(shù)據(jù)分析驗證被審計單位整改情況的真實性與有效性。

（七）聚焦審計發(fā)現(xiàn)問題，強化成果運用。一是把整改情況落實到問責(zé)機(jī)制上。將審計中發(fā)現(xiàn)的違法、違紀(jì)、違規(guī)問題線索移交紀(jì)委、經(jīng)營管理等部門進(jìn)行處理，根據(jù)審計移送線索，延伸追溯核查，達(dá)到“審計一點、整治一片”的效果，注重對不作為、亂作為等行為的查處，對敷衍整改、整改不力、拒不整改的，采取有效措施，嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)、一追到底。

二是把整改情況落實到用人制度上。把審計整改情況作為考核、任免、獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，將審計問題整改工作與選人用人工作相結(jié)合，起到“顯微鏡”作用，靶向精準(zhǔn)推動整改“全落實”。對審計中發(fā)現(xiàn)不合理、不規(guī)范或廉政風(fēng)險較大等問題，視情形進(jìn)行談話，強化問題整改，納入干部提醒函詢誡勉檔案，作為年度考核和干部選拔任用的重要參考，有效發(fā)揮了審計監(jiān)督的“利劍”作用。

三是把整改情況落實到民主生活會上。從政治高度查問題，從黨性方面挖根源，從責(zé)任落實找不足。制定審計整改專題民主生活會方案，對民主生活會查擺出的問題建立專項臺賬，細(xì)化措施，扛起責(zé)任，對號入座主動認(rèn)領(lǐng)問題，對照問題，把自己擺進(jìn)去、把職責(zé)擺進(jìn)去、把工作擺進(jìn)去，深刻剖析，確保每一個問題都有落實、有回音，班子成員間直面問題，敞開思想，動真格、有“辣”味，不遮不掩，敢于擔(dān)當(dāng)。

四是把整改情況落實到目標(biāo)考核上。將審計整改工作納入黨風(fēng)廉政建設(shè) 責(zé)任制、年度目標(biāo)管理等考核內(nèi)容，加大審計整改考核力度，對問題不解決的、整改不到位的堅決不放過，考核部門在年度綜合考核工作中，對列入考核范圍的單位有關(guān)審計整改情況，向?qū)徲嫴块T征求意見，確保“四個及時”，即違規(guī)問題及時得到糾正，違法違紀(jì)行為及時得到查處，管理漏洞及時得到堵塞，制度機(jī)制缺陷及時得到修補。

總之，審計整改作為審計監(jiān)督閉環(huán)的“收官之筆”，是審計工作的終點站，也是審計成果展現(xiàn)的起點站，要深刻踐行習(xí)近平總書記關(guān)于審計整改工作的重要論述與指示要求，以強烈的政治擔(dān)當(dāng)和時代使命感堅持源頭治理，由淺入深、由線到面把存在的問題開展全域掃描、體系化梳理，重點聚焦“屢改屢犯”的“沉疴”難題，深層挖掘各類鏈條性、衍生性問題，抓實政策糾偏、機(jī)制重構(gòu)、制度創(chuàng)新、責(zé)任追溯等工作，以“改”促治、以“改”提質(zhì)、以“改”強基，切實實現(xiàn)一處審計、多處聯(lián)動、全域提升的治理效能。

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